浅谈基础会计借贷记账法的教学

分类:教育教学学术论文编辑:君子论文网作者:admin 时间:2014-12-25

摘要：借贷记账法是目前世界上通用的记账方法，是复式记账法中最科学的记账方法。学习会计基础首先必须理解什么是“借”和贷”，掌握记账规则、试算平衡，只有这样才能学好会计基础，为下一步学习会计学其他课程打下良好基础。

关键词：借贷记账法；会计等式；账户结构；记账规则；试算平衡

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式作为理论依据，来记录和反映会计要素增减变动和结果的一种复式记账法。借贷记账法的“借”和“贷”在客观上充当了记账符号的角色，其字本身已无实际意义，仅仅是一种符号。从复式记账方法的发展史来看，十世纪以后的贸易金融中心意大利，借贷记账法的出现是为了适应当时出现的从银行借贷，表示清楚的记载存款和贷款“借”和“贷”，即借方表示账名所列示的人所欠银号的负债，贷方表示某人存在银号的款项，后来这种方法得到了推广，有了“物名账”如“原材料”、“固定资产”等。这样，“借贷”就失去了原来的含义，仅变为一种记账符号，成为会计上的专门术语。

一、借贷记账法概念的讲解

所谓借贷记账法就是以“借”、“贷”两个字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。要理解“借贷记账法”，首先必须理解什么是“借”、“贷”。

在会计学基础教学中，学习这门课的学生是刚刚初中毕业学生，如何让学生理解这个“借”、“贷”记账法，是学好以后的会计类课程的前提和基础。因此，在“借贷记账法”概念讲解过程中，应注意以下几点：

（一）借贷记账法中的“借”和“贷”记账符号的讲解

“借”和“贷”是借贷记账法的记账符号，是用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义，不能简单从字面上去理解，“借”、“贷”不是谁欠了谁，它只是一种符号而已，没有实在的意义。为了帮助学生更好的领会“符号”的意思，可以举一个例子，比如可以问学生，是不是水星上面都是水、金星上面都是金子，或者火星上面都是火，学生都会踊跃回答不是，这时再将学生引导到借贷记账法上面来，学生就能接受“借”“贷”就是符号这一事实。进而理解“借”和“贷”是会计的专门术语，并已经成为通用的国际商业语言。

（二）资产＝负债＋所有者权益的讲解

借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，而资产、负债、所有者权益又是主要的会计要素，所以得到了一个会计恒等式，即：资产＝负债＋所有者权益，由于负债实际上是债权人权益，所有者权益是投资人权益，因此，可以把会计恒等式写成：资产=权益；公式左边表示资金的占用，右边表示资金的来源。为了帮助学生理解这个公式，可以打个比方，如：你们口袋里的钱是从哪来的呀，无非是从二个方面取得，一是，向别人借的，二是，家里人给的，所以我们得出“口贷里的钱=向别人借的+家里人给的”，然后再说明，口袋里的钱好比资产，向别人借的钱就是负债，家里人给的钱好比是所有者权益，借的钱要还是债权人的权益。家里人的钱让你读书，是为了让你到学校学好本领将来好就业，那当然是投资了，家里人当然要过问你的学习情况等，这是家里人的权益。通过这样的比喻说明，帮助学生理解这个恒等式的含义。

（三）借贷记账法下账户结构的讲解

账户是用来记账用的，可以把每个账户都分为“借方”和“贷方”。借贷记账法是一种以“借”和“贷”作为记账符号的复式记账法。一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。具体地说，资产的增加应记在资产类的有关账户的借方，资产的减少应记在资产类的有关账户的贷方，账户若借方有余额，表示为资产的余额。负债及所有者权益的增加应记在其有关账户的贷方，负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方，账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额，但其结构是不同的。

好多学生在学习借贷记账法之初，对到底哪些要素记入借方，哪些要素记入贷方总是不太明白，为了帮助学生更好的理解借贷记账法的账户结构，我给介绍了“左手法则”，手心是资产、费用和成本，手背是权益、收入和利润，大拇指表示增加，小拇指表示减少，左借右贷；可以与T型会计账户结合起来记忆。通过这样直观的图形讲解，学生就能很快记忆哪些要素增加记入借方，哪些要素增加记入贷方，为进一步讲解借贷记账法的运用打下良好的基础。

二、记账规则的讲解

记账规则，是指运用记账方法正确记录会计事项时必须遵守的规律。记账规则是记账的依据，也是对账的依据。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。这部分的讲解可以通过具体业务来说明。通过具体业务的讲解，让学生全面理解记账规则是怎样体现在经济业务中的。理解记账符号反映的是各种经济业务数量的增加和减少，进而理解“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。

三、借贷记账法的优点

通过对借贷记账法概念、记账规则及试算平衡原理由浅入深、环环相扣的讲解，可以让学生对会计学基础记账原理有一个基本认识，为下一步学习应用借贷记账法进行经济业务处理开始充满期待，跃跃欲试，在同学们兴趣来临之时，适时总结出借贷记账法的优点：

（1）科学地运用了“借”和“贷”的记账符号，充分体现出资金运动的来龙去脉这一对立统一关系，记账方法体系科学严谨性。

（2）“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应用起来十分方便。在编制每笔会计分录时，都能清晰地看出账户之间的对应关系，便于及时检查会计记录的正确性，从而为进一步的会计处理奠定了良好的基础。

五、结束语

通过以上论述，六大会计要素、会计科目的理解和运用、借贷记账法下五大类账户的结构、借贷记账法的记账规则、试算平衡的编制，借贷记账法是教学中重要的知识点，理解并掌握了以上内容也就掌握了重要的会计核算方法。

参考文献：

[1] 基础会计/张玉森，陈伟清主编，高等教育出版社，2011.7

[2]基础会计/李海波，蒋瑛主编，中国财经出版社出版，2011.8

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