关于研究开发费用归集管理办法的若干思考

摘要：研究开发费用主要指的是企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。本文首先论述了企业进行研究开发活动时享有的税收优惠政策，其次对研究开发费用归集管理办法进行了分析。

 

关键词：研究开发费用;归集范围;归集管理

 

研究开发费用具体涵盖了研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；企业在职研发人员薪酬、奖金、津贴、社会保险费等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

 

一、企业进行研究开发活动时享有的税收优惠政策

 

首先，企业用于新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，能够在对企业所得税应纳税所得额进行计算过程中加计扣除。主要体现在：计入当期损益未形成无形资产的，可以再按其当年研发费用实际发生额的50％，直接抵扣当年的应纳税所得额；无形资产实际存在的，应根据该无形资产成本的150％在税前摊销。在相关法律规定以外的，要求摊销年限要在十年以上。其次，与条件相符的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税；在所有高新技术企业中，要求研究开发费用在销售收入中所占比例应满足相关规定标准，主要是三个会计年度的研究开发费用整体数额在销售收入整体数额中应占到以下比例：对于一年只有5000万元销售收入的企业，规定研究开发费用应占销售收入的6％以上；对于一年只有5000万元至20000万元销售收人的企业，规定研究开发费用应占销售收入的4％以上；对于一年只有20000万元以上销售收入的企业，规定研究开发费用应占销售收入的3％以上。同时，要求企业在国内发生的研究开发费用整体数额在所有研究开发费用整体数额中所占比例应达到6O％以上。凡是运行不到三年的企业，应根据实际经营年限来计算。享有税收优惠政策研发的适用对象是财务核算完善，同时可以精确归集研究开发费用的企业。对于没有根据规定准确归集研发费用的企业以及核率征收企业禁止享有该权利。

 

二、研究开发费用归集管理办法

 

(一)科目设置与内容归集

 

主要在“管理费用—研究开发项目名称”科目下设置三级到六级科目：按照研究开发的具体形式设置自行开发、委托开发、合作开发、集中开发三级子科目。如果研究开发的具体形式是自行开发、合作开发、集中开发，那么要进行四到五级科目的设置，企业也可按照自身的具体需求设置相应的六级科目。

 

(二)研究开发费用分阶段实施归集

 

研究开发项目由最初的规划到投产通常需要遵循以下步骤，即深入市场做相关调研；设计；项目立项；相关试验(涵盖小规模试验，按照试验室效果进行放大；中等规模试验，按照小规模试验结果继续放大，属于在大规模试验前的较小规模试验)；批量生产。这些阶段均属于项目研究开发阶段，该阶段形成的所有支出可在规范要求下归集研究开发费用，在产品批量生产过程产生的支出应计入到当期损益中。

 

(三)高新技术企业明确与优惠备案中的研究开发费用归集

 

在相关规定下实施账务处理的“管理费用——研发费”借方发生额，通常都能够归集到高新技术企业明确与优惠备案中的研究开发费用范围内，也就是按照研究开发费用四级子科目的有关内容根据高新技术企业研究开发费用口径认真详细的归集填列《企业年度研究开发费用结构明细表》，不过不包括以下内容：“人员人工”科目中的“其他”，兼职或临时聘用人员中，整个年度在企业未达到183天工作数的人员形成的人工费；四级子科目中的“其他费用”，高新技术口径归集过程中应低于研究开发费用总额的10％，不涵盖另有规定的。

 

(四)加计扣除的研究开发费用归集

 

根据相关规定实施账务处理的“管理费用——研发费”借方发生额，不涵盖五级子科目中的“其他”，通常可归集进行研究开发费用加计扣除，也就是按照研究开发费用五级子科目结合研究开发费用加计扣除口径归集，认真编制《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》，对税前的加计扣除额予以准确计算。

 

(五)委托开发的研究开发项目归集

 

只要是与条件相符的企业委托给外单位开发的研究开发费用，主要由委托方根据相关规定对加计扣除进行计算，受托方禁止再实施加计扣除。委托外单位研究开发的项目所获得的成果应归企业所有，形成的研究开发费用数额应遵循独立交易原则予以明确。此外，根据委托外单位产生的研究开发费用数额的8O％来实施高新技术口径归集。

 

(六)集中开发的研究开发项目归集

 

集中开发的研究开发费用应采用适当的分摊方法在受益集团成员公司间实施分摊，根据有关规定归集加计扣除和高新技术企业研究开发费用。凡是分摊科学的研究开发费用企业集团集中研究开发项目的费用要遵循权利和义务、费用支出和收益相一致的原则，对适合研究开发费用的分摊方法予以明确。

 

三、结束语

 

综上所述可知，为了使研究开发费用得到有效管理，确保该项费用的正确归集，主要按照国家颁布实施的规定，结合企业具体开展的研究开发项目，强化了研究开发项目的归集管理。

 

参考文献：

 

[1]财政部．国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知[J]．中国工会财会，2010年01期

[2]张雅丽，王娟．企业税务风险防范．陕西省改革发展研究会2009优秀论文集[C]．2010年