强化工程项目内部控制评价的作用和意义

摘要：工程项目是指企业自行或委托其他单位进行的建造、安装工程。工程项目具有资金量大，建设周期长，管理复杂，投资风险等特点。工程项目作为企业经济运行中的重大事项之一，始终是企业内部控制体系中的重要内容。

 

关键词：工程项目;控制评价

 

企业内部控制体系建设自2009年7月1日开始，在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行以来，如何切实履行《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》等规范，强化工程项目内部控制评价，把工程项目在立项、招标、建设、验收等环节的合规性、合法性、真实性等控制水平准确反映出来，丰富和完善工程项目评价报告内容，为评价报告的相关使用方提供切实可靠的信息支撑，达到“提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益”的目的有重要的作用和意义。

 

一、评价与项目相依托，实现责任“追本溯源”

 

从可见诸于公开媒体的企业工程项目内部控制评价报告来看，内容更多的是企业介绍内部控制体系的施行情况，制度的建立情况，对评价年度内工程项目控制的具体情况，没有与工程项目有关应用指引的要求相对应，而是轻描淡写一笔带过。对于脱离了具体工程项目的内部控制评价，显得过于宽泛的内部控制结果论述，很难得出企业对于如此重要的投资，是在有力、有效的管控中向着既定的建设目标推进的，报告使用人尤如“雾里看花”，得不到企业工程项目内部控制的具体信息，产生了“企业有保证，但不知保证了什么”的错觉，与信息使用者对企业施行内部控制的“心里预期”存在着较大差距。

 

工程项目因特殊性，企业应对工程项目采取更为审慎的风险应对策略。董事会在审批内部控制评价报告时，应当根据本企业工程项目的审批、实施情况，结合全面性、重要性原则，以具体工程项目的评价为载体，就抽样测评结果对照审核，通过对具体工程项目的取样评价，一方面，审查工程项目抽测样本是否具有代表性，涵盖了评价年度内本企业工程项目内部控制的全方位；另一方面，对样本的具体评价结果按照内部控制应用规范，对评价风险点的抽查质量，以及反映出来的缺陷进行识别，确认，并决策整改措施。

 

因企业董事会承担着对“内部控制评价报告的真实性负责”的法定责任，故在企业内部控制评价报告中，要求报告人要旗帜鲜明地出具“本企业年度内实施的工程项目内部控制有效“的结论，切实将董事会的责任和担当向社会予以公示，为企业因工程项目内部控制失职、失效、造假等造成的责任追究建立完善的法律支撑，为社会各利益主体合理使用评价报告提供可靠的参照物。

 

二、评价与会计信息相关联，实现结论“相互印证”

 

根据规定，企业要定期对内部控制评价过程、内部控制缺陷认定及整改情况、内部控制有效性的结论等相关内容做出披露。可以说，该报告丰富了企业年度财务报告的信息量，拓展了企业相关利益方评价企业经营成果、财务状况和现金流量的渠道，制衡了工程项目会计信息失真，对企业价值的评估提供了新的视角。

 

例如，在会计报表附注中，要分项披露在建工程项目期初、期末的账面余额、账面价值和减值准备等明细情况，以及披露在建工程增减变动情况，包括工程名称、期初数、本期增加、本期转入固定资产、本期其他减少、期末数和资金来源等。如本文强化工程项目内部控制评价所述，可以将财务报告的有关工程项目信息，与企业内部控制自我评价进行对照、关联，为企业年度财务报告中有关工程项目会计信息的质量提供了企业自我“背书”。

 

以严格的内部评价为工程项目竣工决算管理“保驾护航”。对交付使用的固定资产清单，剩余工程物资，待摊投资费用等事项，必须按照评价规范，实施严格的评价，确保固定资产价值的真实性，保证资产的安全性，完整性。同时，督促责任部门实施完工项目后评估，进一步强化企业董事会决策层对于以“内部控制体系”建设为手段，保证工程项目真实性的责任界定，给有关信息的使用者以强烈的“保证感”，进一步增强了企业“负责任”的社会形象，而这种关联性，无具体工程项目的依托是建立不起来的。

 

三、施行项目全过程监控。实现评价“有始有终”

 

工程建设项目因其建设周期长，资金占用额度大，建设过程专业性强，内部控制不确定性风险大等特点，就内部控制的主要内容来看，有项目的审批、建设过程监控，投资控制，竣工验收等环节，而这些环节，可以说是环环相扣，上一环节的内部控制质量，决定了下一环节的工作进程和效果。我们难以想象，一个违背工程建设基本程序的“三边工程”(边勘测，边设计，边施工)，如果不在工程项目前期，通过内部控制程序有效识别和加以制止，这样的项目会在招投标中取得好的效果，工程投资会得到有效控制，工程质量会得以保证!也可以说，在工程项目中投资失控，合同外事项众多，工程造价纠纷不断的现象，就是工程项目内部控制失效的确凿证据。

 

要做好工程项目内部控制评价，就是要根据工程项目的特性，遵循“持续跟进，突出重点，全程评价”的原则，从立项审批到最终的竣工验收，带着项目评，做到“言之有物”，同一项目，上一阶段评价，经得起下一阶段的检验，评价的参与者，评价结论的审批者，都要对曾经的历史评价负责。

 

企业内部控制建设是企业管理的具体体现，是企业在“人、财、物、产、供、销”等方面提高经营管理水平，风险防范能力的标准化强制要求。在工程项目的内部控制评价中，一定要杜绝“做秀”的思维，不“毕其功于一役”，以局部的正确来妄测整体的合规。要正确认识内部控制“执行、自我评价、外部审计”之间的关系，严格实施工程项目的日常内部控制，以“自我评价”评价考核贯彻落实，以“外部审计”来实现社会责任的践行，通过各个内部控制程序的正确施行，形成合力，保证工程建设项目达到既定的目标，有效维护企业利益。

 

参考文献：

 

[1]许程洁，张淑华．工程项目管理[M]．武汉理工大学出版社，2012

[2]吴联生．会计信息失真的分类治理[M]．北京大学出版社，2005