发电企业内部控制研究

摘要：发电企业是国民经济的基础产业，属于资金密集型和资本密集型行业。建立健全科学有效的内部控制制度是发电企业提高经营管理水平，提升核心市场竞争力的重要保障，具有重要的现实意义。本文从企业内部控制的定义出发，分析目前我国发电企业在实施内部监控及内部控制中存在的问题，以及实施内部控制的必要性。从问题中不断的探索完善内部控制，积极的寻求解决的对策。

 

关键词：发电企业;内部控制

 

近年来，如何在竞争激烈的外部市场环境下生存，是当今电力企业面缶的严峻考验，同样伴随着电力体制改革的不断深入，电力企业所面对的是新的机遇和挑战，如何进行电力企业改革，如何进行不断的革新与创新，成为目前发电企业需要解决的首要问题。实施科学、规范的内部控制，可以规范发电企业经营管理的科学性，对于提高企业抗风险能力和行业竞争实力。

 

一、企业内部控制的定义

 

美国会计师协会发布的文告中，充分的解释了内部控制的概念，也是内部控制这一名词在1936年第一次出现。内部控制是电力企业内部通过采取积极的手段和方法，来保护企业的现金和其他资产，能够及时的检查登记薄的事务，保证财务事务登记的准确性。这一概念的积极意义在于能够及时的监控企业内部事务。

 

由于国外企业的管理理论在不断的创新与发展，伴随着电力企业内部控制的定义和内容也要随着市场不断的发展与创新。目前，世界各个国家广泛采用和认可的内部控制定义是企业的高层和员工，通过必要的措施，来实现既定的营运效果、财务报告的准确性和可靠性及相关法令的遵循性等目标，这是概念上的定义，是通过COSO委员会在《内部控制——整体框架》中提出的。

 

现阶段我国的内部控制定义是2008年财政部等五部委颁布的。在《内部控制基本规范》中明确的提出了五个目标和五项基本原则，在规范中明确了内部控制定义的目的是提高企业经营效率和效果，促进企业实现发展，在规范中还明确了内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，实施内部控制的最终目标是使企业能够合法合规的经营管理、保障资产安全、保证财务报告信息的真实完整，在规范中还明确了企业内部控制的五项基本原则，其中的成本效益原则是关键，对于电力企业来说全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则是应该广泛关注的要点。

 

二、发电企业实施内部控制的内在动因

 

内部控制作为现代企业管理的重要手段，在建立现代企业制度，促进企业发展，提高企业效益，增强企业竞争能力等方面发挥着重要的作用。在电力产业，国务院《电力体制改革方案》已经实施了十多年，改革的重点就是引入竞争机制，实行“厂网分开、竞价上网”，这就要求发电企业必须在财务管理方面与现代企业制度相适应，不断提高企业经营管理水平。总的来说，发电企业实施内部控制主要出于以下几点考虑：

 

(一)电力企业参与市场竞争的需要

 

国家电力体制改革后，在发电一侧的竞争环境已经形成。各发电企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须练好“内功”，加强经营管理，经济规模效益增强，善于从管理中要效益。建立科学完善的内部控制体系，有利于企业内部组织精简、权责明确、考核恰当，进一步促进企业内各个部门和各个工作环节紧密协调，提高经营管理的绩，业财联动，不断的实现企业的经营发展战略，实现企业的经营目标因此，在发电企业建立健全科学完善的内部控制制度是提高经营效益，在市场竞争中获胜的有力保证。

 

(二)发电企业正确制定生产经营决策的需要

 

在现代企业经营管理过程中，发电企业要制订出正确的、符合市场环境需要的经营战略，必须及时全面地了解企业的运作状况、准确地分析和把握企业经营管理的实际情况，这就要求建立一个高效、合理的内部控制体系和信息沟通机制，使公司决策层能都及时掌控企业内部各部门或下级公司的情况，制订出正确的经营决策。

 

(三)发电企业主动适应电力供需形势发展的需要

 

目前，电力供需形势正在不断发生变化，受经济形势变化、政府宏观调整政策变化、购电企业需求变化、居民消费习惯变化等因素影响，发电企业的生存环境存在许多不确定性，面临着一定的经营风险。现代发电企业既不能放过稍纵即逝的发展机遇，又要尽可能避免可能出现的风险，这就要求发电企业集团必须有良好的内部控制体系和风险预警系统。因此，发电企业集团应建立健全可以及时预警经营风险的内部控制系统，及时评估和处置各种可能的风险。

 

(四)保障发电企业合规经营的需要

 

随着发电企业规模的不断扩大和分(子)公司的增多，容易发生因管理不到位造成的基层企业违规行为。从企业公司自上而下建立健全内部控制体系，可以加强企业内部监管，堵塞经营管理漏洞、消除各种经营隐患，防止企业内部各成员单位有令不行、有禁不止等问题，确保发电企业各成员单位在国家法律允许的范围内进行生产经营。

 

(五)加强对发电企业监管的需要

 

伴随着发电企业不断发展壮大，特别是部分上规模的发电企业进行了股份制改造甚至发行上市，国家证券、金融监管机构、行业主管部门以及外部投资者等对发电企业实施监督管理的要求越来越高，外在监管的压力迫使发电企业建立完善内部控制体系，保护投资者和国家的经济利益。

 

三、目前我国发电企业内部控制存在的主要问题

 

(一)对企业内部控制认识较为片面

 

长期以来，发电企业由于产品较为单一，销售环节简单，使发电企业的内部控制的执行力度及主动性不强。现阶段很多发电企业的高层认为制定内部控制制度等同于建立企业内部管理的各项制度，只要能执行好现有制度，就可以实现企业的内部控制了。但是，这完全混淆了两者的内容，例如电力企业经营战略决定了电力企业内部控制，由企业全体员工自动参与实施的控制体系。由于对企业内部控制的认识的误差，不能从企业整体战略的角度制订出系统性、完整性的内部控制规范体系，企业全员参与内部控制的积极性也不高，发电企业内控实施的实际成效较为有限。

 

(二)企业内部控制组织机构不健全

 

目前，我国发电企业内部控制组织机构的建设主要一些共性问题，例如，企业的组织架构和权责分配不科学，造成职责划分不清，部门存在相互推诿的情况；又如，企业治理结构中内部审计组织难以发挥其独立性的作用，而人力资源机构也不完善，难以发挥人才资源的优势。这些问题都对企业内部控制的有效发挥产生了阻碍作用。

 

(三)内部控制制度不健全

 

由于发电企业在经济社会的特殊地位，其对生产的安全性要求极高。传统意义上的发电企业往往对于生产岗位的职责非常明确，针对安全生产的相关制度建立也比较健全。但是，针对经营管理岗位的职责却缺乏明确和清晰，对经营管理的要求相对宽松。尽管有的电力企业仅仅是对某个生产环节进行内部控制制度监管，往往形式单一，制度制订方式比较粗放，体现出的系统性和全面性内容较差，内部控制制度体系未包含全部业务的所有细节，也不能对企业运营进行全面的管理控制，经营管理还存在一定的随意性。

 

(四)内部控制的监督与控制不到位

 

当前，许多发电企业为了应付主管部门或上级企业的要求，初步建立了内部控制制度，但实际上只是若干管理文件的集合，在实际操作时也未严格按照有关制度规章规定执行。加上发电企业对业务流程是否实施内控制度也缺乏有效的监督控制措施，导致内部控制制度形同虚设，不能发挥应有的作用。

 

(五)企业内部控制信息沟通不畅

 

从我国情况看，多数发电企业或多或少地存在官僚主义或政府管理的色彩，随着企业规模不断扩大，管理层次过多，不可避免地出现机构庞杂、权责分工不全、工作效率降低等问题。发电企业虽然建立了内部信息沟通渠道，但在实际中应用效果不佳，一方面缺乏上下级的有效沟通，生产指令只是简单从上而下的传达，缺乏落实情况的及时反馈；另一方面，也缺乏同级之间即各分公司、子公司和企业内部各部门之间的沟通，发电企业内部职能部门之间的协调性较差，各种生产经营信息不能有效传递，造成工作相互脱节，只顾局部利益的问题，影响了企业的内控制度的有效运行。

 

四、进一步加强发电企业内部控制建设的措施建议

 

(一)营建良好的内部控制组织环境

 

企业经营管理终极目标的实现是受到外部环境和内部环境共同作用的，但是内部环境是主因。因此，如何完善内部控制，内部控制发展的第一要务就是努力提高企业管理层及其员工对内部控制的正确认识和理解，通过组织各种宣传和学习，使企业管理层和各个员工能充分认识到内部控制存在于企业的整个经营活动各个环节，涵盖了企业整个控制过程，是一项全面、系统、复杂的系统工程。同时，企业管理层作为第一负责人和参与人带头维护制度的权威性，进而塑造有利于实施内部控制的企业内部环境，创造良好的企业内部氛围，做好基础工作是关键，只有这样才能促进内部控制制度的有效实施。

 

(二)建立健全完善的内部控制制度

 

建立完善的内部控制体系、健全发电企业的内部控制制度是当务之急，是发电企业内部控制的重要工作，主要包括两方面内容：一是，直接建立针对业务活动的内部控制制度。当前发电企业内部控制制度的出发点是如何控制发电企业的业务活动，并从头到尾地贯穿于企业的整个生产经营过程。发电企业的内部控制制度，要根据发电企业的生产特点和生产经营工作实际，将发电企业生产、经营的各项主要业务和活动纳入内部控制制度管理范围。具体的是

 

具体地，一是要研究制订相关的制度体系，例如不相容岗位相分离的授权审批内部控制制度，保证岗位的相互制约性。建立预算资金管理的内部控制制度，强化预算资金的监管，防范舞弊现象的发生。建立会计核算内部控制制度，进行核算监管，保证核算的准确性和及时性，建立经营评价控制制度等。通过内部控制制度确保发电企业生产经营目标的实现。二是，完善自我评估的内部控制制度。基本的企业内部控制制度外，发电企业还应当注重建立对闭环形式的内部控制制度的自我评估和完善制度，定期或者不定期地进行自我评估和完善。这种自我评估和完善的制度，能够可以从对制度本身的评估和执行效果来完善，通过实施自我评估制度，可以不断发现内部控制制度存在的问题，并采取有针对性的措施进一步抓好落实，改进内部监督，更好地达到内部控制的目标。

 

(三)规范资金控制管理

 

内部控制的重要内容是有关企业的资金控制，内部控制体系建立的关键是资金控制管理，规范企业制度必须严格遵循资金控制原则。一是，对账、钱、物三者要进行分别管理。发电企业会计核算、资金管理、资产管理要分设不相容的岗位，由不同的工作人员负责，以实现互相制衡、互相监督。二是，要坚持凭证支付、核准支付的原则。发电企业一切的资金支出要有合法的、真实的正式凭证，并且要经过有权核准的人的审核批准之后才能由负责支付资金的人员支付

 

(四)加强发电企业的内部审计

 

发电企业要积极发挥内部审计对内部控制的积极促进错用。一是，应设立独立性与权威性较高的企业内部审计机构，使内部审计工作能独立有效、公平公正。二是，要明确内部审计机构的具体职责，明确审计信息获取渠道的真实和可靠，确保审计机构监督职能的有效发挥。三是，注重提高审计机构人员的素质，要通过定期开展业务培训、业务考核等方式不断提升审计人员的道德素质与业务素质。四是，要改进发电企业内部审计的运行机制，规范审计工作程序，明确参与各方的职责行为，确保内部审计结构的准确和真实。

 

参考文献：

 

[1]魏秀萍．企业内部会计控制的建立和完善田【J】．现代审计与经济，2006年第5期

[2]潘秀丽．企业内部控制研究【M】．中国财政经济出版，2005年6月

[3]阎达五，杨有红．内部会计控制框架的构建『J1．会计研究期刊，2002年第2期

[4]张文贤，孙琳．内部控制会计制度设计[M】．立信会计出版社，2004年

[5]储保平，叶玲．企业内部控制失效的表现、成因及对策[J]．中国电力教育，2007年第4期